附录八　老王包子铺的全年账本：一套完整的三张表

上市公司会计造假的SDE神探——三张报表的系统解构 · 王德生 著 · 德麦国际专著第 128 号

正文里，老王包子铺的数字是一点一点出现的。这里把它们合成一套完整的三张表，让你看清三张表是怎样手拉着手的。所有数字都是为说明而虚构的，单位是元。

一年里发生的事

1. 年初，老王卡里有5万元；店里的蒸笼、冰柜、桌椅值4万元；另外欠表哥3万元装修款。
2. 这一年卖包子收入30万元。其中28万元当时就收到了现金；隔壁食堂的2万元，到年底还没付。
3. 买面粉、肉、菜一共花了13万元。其中12万元的原料用掉了，变成了卖出去的包子；还有1万元的原料年底剩在冷库里。13万元里，有1万元是欠肉铺的，年底还没付。
4. 付房租6万元，付帮工工资5万元，付水电燃气2万元，都用现金付清。
5. 年中，老王买了一台新和面机，花了1万元现金。店里的设备，这一年一共折旧1万元（为了让数字简单，正文里没有单独算折旧，这里补上）。
6. 年底，老王还了表哥1万元。

利润表（成绩单）：这一年赚了多少

（和正文比，多算了1万元折旧，所以净利润是4万元而不是5万元。）

现金流量表（钱包流水）：钱真的进出了多少

资产负债表（家底照片）：年初和年末

（设备：年初4万，加上买和面机1万，减去折旧1万，年末还是4万。）

三张表怎样手拉手

现在，请你亲手验证下面五根线。每一根都对得上，这就是一张“真实的网”：

第一根线：利润 → 家底。

属于老王自己的家底，从6万元变成10万元，增加了4万元——正好等于利润表上的净利润4万元。

第二根线：现金流 → 家底上的现金。

现金流量表说，现金这一年净增加1万元；家底照片上的现金，正好从5万元变成6万元。

第三根线：利润 → 经营现金流（中间差了什么？）

净利润4万元，经营现金流3万元，差了1万元。差在哪里？

• 折旧1万元，减少了利润，却没有花钱（钱是买设备时花的）：现金比利润多1万；
• 食堂欠的2万元，算了收入，却没收到钱：现金比利润少2万；
• 冷库里剩的1万元原料，花了钱，却没算成本：现金比利润少1万；
• 欠肉铺的1万元，算了成本，却还没付钱：现金比利润多1万。

4万 ＋ 1万 − 2万 − 1万 ＋ 1万 ＝ 3万。分毫不差。

这就是第十六章说的“补充资料”那座桥：从净利润出发，一项一项调整，走到经营现金流。每一项调整，都对应着家底照片上的一个变化。

第四根线：投资现金流 → 家底上的设备。

买和面机花了1万元现金，家底照片上的设备就多了1万元（再扣掉当年的折旧）。

第五根线：筹资现金流 → 家底上的借款。

还了表哥1万元，家底照片上欠表哥的钱就从3万元变成了2万元。

如果老王造假，哪根线先断？

回到第一章那个问题：老王想把收入从30万元改成40万元。

• 如果他说多出来的10万元已经收到现金——第二根线断了：银行卡里只有6万元，不是16万元。
• 如果他说这10万元是别人欠着——第二根线保住了，但应收账款变成12万元，是收入的四成；第三根线那座桥上，会多出一项“别人欠我的钱增加10万”，利润和现金的差距一下子拉大。
• 如果他想让两根线都保住，就得让钱真的进来——找人借10万元，假装是客户付的款。这时，家底照片上要么多出一笔说不清的借款，要么他得把这10万元以“采购”的名义再转出去，于是存货或者预付款凭空多出10万元——第五章的守恒定律出现了。

每一种编法，都会让某一根线断掉，或者让家底照片上多出一块说不清的东西。

这就是全书的全部道理，在一家包子铺的一年里的样子。